装修与翻新支出：新加坡企业能扣除什么

装修的钱，是一次性花出去，却要慢慢收回来的，而收回的节奏由税法决定，不是由账本决定。新加坡的做法是一项设有上限和申报期的具体扣除，而不是一个百分比。

为什么查不到装修折旧率

公司账目会把装修支出，按会计准则选定的使用年限——通常是3年或5年——分期摊销，这就是为什么很多人会去搜索"新加坡装修折旧率"这个词。但税务上根本不看这个数字。IRAS在其资本津贴(capital allowances)页面上，用一句话说清楚了这一点：

"Capital allowances are deductions claimable for the wear and tear of qualifying fixed assets. They are generally granted in place of depreciation, which is not deductible."

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— IRAS,资本津贴

这句话的意思是：资本津贴，是针对符合资格的固定资产磨损而给予的扣除，通常用来代替不能抵税的折旧。

资本津贴同样帮不上装修的忙，因为店铺的天花板和地板不是机器。IRAS明确说明，装修与翻新支出"does not qualify for capital allowances as it is not incurred for the provision of 'plant or machinery'"(译：因为不是用于提供"机器或设备"而产生的支出，不符合资本津贴的申领资格)(IRAS，《商业支出税务处理(M-R)》)。新加坡税务上不存在装修折旧率这回事，任何博客文章如果引用了一个具体百分比，说的是会计政策，不是税法规定。

第14N条能给到什么，期限又是多久

真正存在的这项扣除，规定在《1947年所得税法》第14N条，IRAS在其电子税务指南(e-Tax Guide)中说明了具体形式，该指南目前是第八版，发布于30 Jan 2026:

"S14N deduction is given over a period of three consecutive years, on a straight-line basis, starting from the YA for which the qualifying R&R expenditure were incurred. The claim for S14N deduction cannot be deferred."

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— IRAS电子税务指南,《企业经营场所装修或翻新工程支出税务扣除》

这段话的意思是：第14N条扣除，从产生符合资格装修与翻新(R&R)支出的那个课税年度起算，按直线法分三个连续年度扣除；一旦申报，不能延后。

IRAS说明，从YA 2025起，把符合资格的支出在一年内一次性申报、而不是分三年申报的选项永久开放；这个选项一旦在某个课税年度选定，就不能撤回(IRAS电子税务指南)。往前延或往后延，两个方向都不允许：如果支出没有在其所属基期(basis period)对应的课税年度申报，之后的课税年度也不能再补报(IRAS)。

有两个时间点上的细节，最容易让企业踩坑。第一，企业开业之前产生的支出，IRAS视为在开业首日发生，所以开业前的工程支出，要在营业开始那个基期所对应的课税年度申报。第二，如果企业在三个课税年度对应的任何一个基期内永久停业，IRAS说明，尚未申报完的扣除余额，之后的课税年度不能再申报——也就是说，一间店铺如果在三年分摊期的第二年结业，第三年那部分扣除就没了。

支出上限，以及从YA 2025起固定的三年周期

IRAS把每个相关三年周期内符合资格的支出上限，定为$300,000(IRAS电子税务指南)。从YA 2025起，这个三年周期对所有企业统一固定，不再是从各企业第一次申报算起；第一个固定周期是YA 2025到YA 2027，接下来是YA 2028到YA 2030，再接下来是YA 2031到YA 2033，依此类推(IRAS)。

过渡期的优惠力度不小，也很容易被忽略。IRAS说明，如果纳税人原本的相关三年周期，跟YA 2025到YA 2027对不上，那么在这第一个固定周期里，不管之前的周期已经申报过多少，都可以重新获得一次$300,000的支出上限(IRAS电子税务指南)。IRAS还确认，这个上限不按比例折算：纳税人即使不是在整个固定周期内都在经营，也能拿到全额上限。

对合伙企业(partnership),IRAS按合伙企业整体来适用这个上限；对独资经营者(sole proprietor)，不管名下经营几门生意，适用的都是同一个上限。网上一些较旧的总结文章不可靠，原因很简单：IRAS指出，在YA 2013之前，每个相关三年周期的上限是$150,000(IRAS电子税务指南)。

哪些支出符合资格

IRAS对"符合资格"的界定方式，是排除法，而不是一份封闭清单：

"All R&R expenditure, other than those relating to structural changes made to business premises and the costs described in paragraph 8.3, will qualify for S14N deduction, up to the expenditure cap."

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— IRAS电子税务指南

这段话的意思是：除了涉及经营场所结构性改动的支出，以及指南第8.3段列明的费用之外，所有装修与翻新(R&R)支出，都能在支出上限之内申领第14N条扣除。

真正的判断标准是监管性质的，不是美观与否。只要工程不需要建筑管制署署长(Commissioner of Building Control)事先批准，IRAS就把相关支出当作符合资格(IRAS电子税务指南)。IRAS公布的例子，几乎覆盖了一次商用工程的大部分内容：一般电气安装和布线、一般照明、厨房与卫浴装置、门、闸门和卷闸、固定隔断、墙面饰面、地板、天花板吊顶和线角、非美术品的装饰构件、窗户、零售店的试衣间、拆改工程、围板工程，以及为符合扣除资格的装修工程投保的保险(IRAS，《商业支出税务处理(M-R)》)。

哪些支出被排除

"Claim for S14N deduction on the following expenditure is not allowable: (a) any designer services or professional services, except designer services or professional services which do not affect the structure of the business premises from YA 2025; (b) any antique; (c) any type of fine art including painting, drawing, print, calligraphy, mosaic, sculpture, pottery or art installation; or (d) any works carried out to a place of residence provided to or to be provided to employees."

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— IRAS电子税务指南

这段话的意思是：以下支出不能申领第14N条扣除：(a)任何设计服务或专业服务费用，但从YA 2025起，不涉及经营场所结构的设计服务或专业服务费用除外；(b)任何古董；(c)任何美术品，包括绘画、素描、版画、书法、马赛克镶嵌、雕塑、陶艺或装置艺术；(d)为已经或将要提供给员工的居所所做的任何工程。

设计费这一项的排除范围，后来朝有利于企业的方向调整了，而且生效日期很关键。IRAS说明，从YA 2025起，只要设计费或专业服务费不涉及需要建筑管制署署长批准的结构性工程，就会被纳入符合资格的装修与翻新(R&R)支出(IRAS)——在这之前，设计费是完全被排除在这项扣除之外的。

结构性工程是一条硬边界。涉及结构改动的支出，按定义就不在第14N条范围内；IRAS指出，如果影响结构的装修费用获得新加坡经济发展局(EDB)或建筑管理局(BCA)批准，可以改为申领土地集约化津贴(Land Intensification Allowance)(IRAS)。企业类型也有影响：IRAS说明，投资控股公司(investment holding company)因为在税务上不算经营行业或生意，不符合这项扣除的资格；而电子税务指南确认，从事第10D条所规定投资业务的企业，可以就其出租物业所做的装修申领扣除。

装修的边界在哪里，资本津贴从哪里开始

工程里凡是真正属于机器或设备的部分，适用的是另一个条款，IRAS明确表示，同一笔支出不能申报两次。资本津贴可以按1年、3年，或该资产规定的使用年限摊销——对于在YA 2021、YA 2022和YA 2024基期内取得的资产，是2年——电脑、指定的自动化设备，以及低值资产，可以100%一次性注销，其中低值资产每个课税年度合计上限为$30,000(IRAS，资本津贴)。根据第19条，使用年限来自第六附表(Sixth Schedule),IRAS表示已经精简为6年、12年和16年——这是新加坡税务里最接近"公开使用年限表"的东西，而且它适用于资产，从来不适用于装修。

维修、更换和恢复原状，各自适用另一套规则

不带任何改良性质的工程，在这个语境下根本不算装修。IRAS说明，如果工程属于不带改良性质的维修或更换，应改为按第14(1)(c)条申领扣除，同一笔支出不能再申领第14N条(IRAS电子税务指南)。

退租时产生的费用，同样不在这项扣除范围内。IRAS把恢复原状费用(reinstatement costs)——也就是租约到期搬离前，把场所恢复到原状所产生的费用——视为第15(1)(c)条下不可扣除的资本性支出；只有在申报的费用不涉及FRS 16准则下已作出拨备的部分、租约里已就此作出合约约定、而且搬离原因不是停业的情况下，才能扣除(IRAS，《商业支出税务处理(M-R)》)。

承包商必须提供给你什么

IRAS在申报时不要求提交单据，但要求企业留存备查。电子税务指南列明，企业应保留：装修或翻新工程的逐项清单，附上场所地址及相关费用；确认清单中的工程不需要建筑管制署署长批准的证明；以及发票和付款记录(IRAS电子税务指南)。相关记录必须从对应的课税年度起，至少保存5年(IRAS，记录保存要求)。

在工程交接的时候就拿到这份确认，而不是拖到年底才去要，虽然多一道手续，但值得——因为一旦出错，后果是具体的。IRAS说明，如果某项工程实际上需要署长批准，却被错误地按第14N条给予了扣除，那么之前所有被错误批准的扣除总额，会在税务局(Comptroller)发现这项错误申报的那个课税年度，被视为应课税收入(IRAS电子税务指南)。一份只写着"装修工程"一行字的总价报价单，根本没办法诚实地给出这份确认。

围绕支出上限做规划，但不要扭曲工程本身

把一个大型工程分拆到两个固定三年周期里进行，可以让更多支出落在上限之内；如果当年的营业收入足够消化，选择一年内一次性注销也值得考虑。 让这种测算变得可行；一笔笼统不分项的合约总价做不到这一点。

为了追这项扣除而改设计，理由并不充分。企业真正需要的结构性改动，即使不在第14N条范围内，该做还是要做；而一个更便宜的非结构性方案，应该凭它本身的优点胜出，而不是因为它能省税。

仅为一般信息，不构成税务意见

以上内容，总结自IRAS已公开发布、且在本文撰写时仍在iras.gov.sg上有效的指引。具体的税务处理，取决于事实情况、企业类型和财政年度结束日，而指引本身也会修订——本文引用的电子税务指南是第八版，首次发布于18 Jun 2008，此后已修订七次。在申报中依赖任何数字或期限之前，请查阅IRAS当前的官方页面，并向税务专业人士咨询。